Oblasť daňového práva patrí k najčastejšie sa meniacim oblastiam v rámci slovenského právneho systému. V poslednom období došlo k viacerým úpravám, ktoré sa týkajú nielen podnikateľských subjektov, ale aj bežných občanov, napr. podávanie majetkových priznaní, nové sadzby dane z prevodu a prechodu nehnuteľností. V tomto článku si pripomenieme najdôležitejšie zmeny, jeho rozsah však neumožňuje všetky zmeny uviesť vyčerpávajúcim spôsobom. Pri ich uplatňovaní v praxi je potrebné vychádzať z presnej dikcie novelizovaného zákona.
Zákon o daniach z príjmov
Zdaňovacieho obdobia roku 2002 sa priamo týkajú nasledovné úpravy:
Zrušila sa povinnosť akciových spoločností a spoločností s ručením obmedzeným platiť tzv. minimálnu preddavkovo platenú daň vo výške 24 000 Sk za zdaňovacie obdobie.
Zvýšil sa limit maximálnej výšky daňovo uznateľných nákladov pri osobných automobiloch vo forme odpisov zo 450 000 Sk na 800 000 Sk, pri finančnom leasingu vo forme splátok nájomného z 550 000 Sk na 950 000 Sk. Týka sa to aj vozidiel obstaraných pred rokom 2002.
Pri operatívnom leasingu („klasickom nájme“) osobných áut sa limit úplne odstránil. Zavádza sa daňová uznateľnosť leasingových splátok pri predčasnom ukončení nájomnej zmluvy z dôvodu neúmyselného zavinenia daňovníka. Uznanie nájomného (s výnimkou nájomného pri finančnom leasingu) do daňových výdavkov už nebude podmienené jeho zaplatením.
Od roku 2003 bude umožnené tvoriť daňovo uznateľné opravné položky k nepremlčaným pohľadávkam, pri ktorých je riziko, že ich dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí a ktoré boli zahrnuté do príjmov, pričom ich splatnosť nastala pred 1. januárom 2002. Ak od doby splatnosti uplynula doba dlhšia ako 18 mesiacov, je možné do daňovo uznateľných výdavkov zahrnúť opravnú položku do 25 percent hodnoty pohľadávky bez príslušenstva, pri dobe 24 mesiacov - 50 percent, pri 36 mesiacoch - 75 percent a pri 48 mesiacoch do výšky 100 percent.
Od 1. januára 2003 nadobúda účinnosť novela umožňujúca použitie 1-percentného podielu zaplatenej dane na osobitné účely aj pre právnické osoby. Taktiež budú od dane oslobodené príjmy z dotácií zo štátneho rozpočtu u daňovníkov podnikajúcich v poľnohospodárstve, v lesnom a vodnom hospodárstve.
Pripomíname, že od 1. januára 2003 nadobúdajú účinnosť aj ustanovenia týkajúce sa zvýšenia hranice výšky vstupnej ceny pre zaradenie do kategórie hmotného (z 20 000 na 30 000 Sk) a nehmotného (zo 40 000 na 50 000 Sk) investičného majetku a skrátenia doby odpisovania majetku zaradeného v druhej až piatej odpisovej skupine.
Zákon o dani z pridanej hodnoty
S účinnosťou od 1. januára 2003 sa rozširuje zoznam zdaniteľných plnení s miestom plnenia v zahraničí o prevod a postúpenie autorských a im príbuzných práv do zahraničia (okrem iného aj software), čím uvedené plnenia nebudú podliehať dani z pridanej hodnoty na Slovensku.
Novelou sa ruší podmienka zaplatenia pri nároku na odpočet dane na vstupe a celkovo sa mení systém uplatňovania odpočtu dane na vstupe a systém vrátenia nadmerného odpočtu. Uplatňovanie odpočtu dane na vstupe bude založené na princípe vecného priraďovania každého prijatého zdaniteľného plnenia k plneniam, ktoré platiteľ uskutočňuje.
Nadmerný odpočet sa bude započítavať s daňovou povinnosťou vznikajúcou v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach. Vracať sa bude len daňovníkom, u ktorých vývoz tovaru alebo služieb a medzinárodná preprava predstavuje najmenej 30 percent všetkých uskutočnených plnení, alebo ktorým vzniká nadmerný odpočet z titulu rozdielnych daňových sadzieb na vstupe a výstupe.
Z prílohy číslo 1 (Zoznam tovarov a služieb podliehajúcich sadzbe 10 percent) boli vypustené niektoré položky, čím prejde ich zdaňovanie pod základnú 23-percentnú sadzbu.
Zákon o správe daní a poplatkov
Novela zákona o správe daní a poplatkov priniesla nový termín na podanie majetkového priznania, a to 31. október 2002 podľa stavu majetku k 31. decembru 2001. Majetkové priznanie podáva fyzická osoba, ak vlastní nehnuteľný majetok nadobudnutý od 1. septembra 1999 v súhrnnej hodnote vyššej ako 1 500 000 Sk, alebo vlastní hnuteľný majetok, majetkové práva a iné majetkové hodnoty v celkovej výške presahujúcej 1 500 000 Sk. Osoby, ktoré nie sú povinné predložiť majetkové priznanie, nepodávajú o tom ani písomné vyhlásenie.
Uvedená novela vyníma z oznamovacej povinnosti voči správcovi dane pri platbách fyzickým osobám súhrnne nad 10 000 Sk za kalendárny rok bezhotovostné platby vykonané prostredníctvom banky, platby za nakúpený tovar alebo prijatú službu, ak prijímateľ eviduje tržby prijaté v hotovosti na elektronickej registračnej pokladnici.
Novela zákona o dani z dedičstva, dani z darovania a dani z prevodu a prechodu nehnuteľností.
Od 1. januára 2003 sa menia sadzby dane z prevodu a prechodu nehnuteľností podľa jednotlivých skupín. Podľa novely predmetom dane nebude ani prevod novostavby stavebníkom na leasingovú spoločnosť, ktorá ju bude ďalej prenajímať.
RASTISLAV MORDAVSKÝ
S&K Management Systems, s.r.o.
