Hoci tieto právne normy výslovne neupravujú a nepredpisujú spôsob uzatvárania zaužívaných fo-riem prenájmu - finančného a operatívneho lízingu, všeobecné ustanovenia umožňujú uzatvárať rôzne typy týchto prenájmov. Zvlášť pri finančnom prenájme sa jeho poskytovanie uskutočňuje na základe tzv. nepomenovaného typu zmluvy. To však neznamená, že takáto zmluva nemá svoj názov. V praxi drvivá väčšina zmlúv o finančnom prenájme sa uzatvára ako nájomná zmluva s právom kúpy prenajatej veci, i keď v skutočnosti sa tieto zmluvy môžu vo väčšej či menšej miere odlišovať.
V praxi žiadne zmeny
V Obchodnom zákonníku nenastali v roku 2004 úpravy, ktoré by zmenili systém vykonávania lízingových operácií. V Občianskom zákonníku bola prijatá novela (zákonom č. 150/2004), pričom bola doplnená piata hlava - spotrebiteľské zmluvy. Základným zmyslom tejto novely bolo zvýšiť ochranu spotrebiteľa tak, že vo všeobecnosti sa zakazuje uzatvárať také zmluvy, ktoré obsahujú tzv. neprijateľné podmienky v neprospech spotrebiteľa. Táto zmena nepriniesla žiadne nové postupy v praxi, nakoľko lízingové spoločnosti, tak ako väčšina podnikateľských subjektov, ani predtým neuplatňovala neprijateľné praktiky voči svojim klientom - spotrebiteľom. Skôr naopak, spotrebiteľov získavali zaujímavými ponukami. V princípe, v prostredí rastúcej konkurencie by opačný postup spotrebiteľov skôr odrádzal.
Zákon o dani z príjmov s novinkami
Zásadnejšie zmeny nastali v roku 2004 v legislatíve upravujúcej daňový systém.
Celkom nový zákon o dani z príjmov platný od 1. januára 2004 priniesol všeobecne zjednodušenie zložitých pravidiel pri zisťovaní základu dane a zaviedol jednotnú daň vo výške 19 percent.
Odbúraním rôznych výnimiek bol zrušený aj limit na maximálnu výšku odpisov a nájomného pri osobných automobiloch používaných na podnikanie vo výške 800-tisíc, resp. 950-tisíc Sk. Na druhej strane bola zachovaná metóda tzv. lízingových odpisov. Popri rovnomernom a zrýchlenom odpisovaní hmotného majetku sú tak pre podnikateľov stále dostupné zaužívané tri spôsoby odpisovania. Lízingový odpis je vlastne tiež zrýchlená metóda odpisovania, ktorá má stimulačný účinok pre podnikanie.
Zákon obsahuje aj definíciu finančného prenáj-mu, ktorá sa objavuje už v úvode zákona pri vymedzení základných pojmov. Finančný prenájom je tam charakterizovaný ako nájom majetku s dohodnutým právom kúpy prenajatej veci, pri ktorom bez zbytočného odkladu po skončení lehoty nájmu prechádza vlastnícke právo k predmetu nájmu z prenajímateľa na nájomcu a nájomca počas trvania nájmu odpisuje prenajatý majetok.
Zníženie počtu zákonom stanovených odpisových skupín môže mať pozitívny vplyv aj na rozvoj finančného prenájmu nehnuteľností. Pôvodne piata odpisová skupina - nehnuteľnosti, bola včlenená do štvrtej skupiny s lehotou odpisu 20 rokov. Doteraz nízke objemy lízingu v tejto kategórii by sa mohli významne zvyšovať vďaka tomuto impulzu pre rozvoj podnikania na trhu nehnuteľností.
Zdaniteľná akontácia
Zákon o dani z pridanej hodnoty sa menil v ostatných obdobiach dosť často. Základné zmeny zasahujúce do oblasti lízingu boli schválené už novelou zákona v auguste 2003.
Treba konštatovať, že tieto zmeny negatívne ovplyvňovali ceny vo finančnom lízingu a celkové náklady pri riadení peňažných tokov pri podnikaní na strane nájomcov. Akontácia na začiatku lízingu, ktorá mala zabezpečovací charakter, sa novelou začala považovať za zdaniteľné plnenie. Tým na začiatku plnenia zmluvy výrazne stúpli výdaje nájomcu, i keď za celé obdobie zmluvy nedošlo k zvýšeniu dane, nakoľko celkové nájomné zostalo v rovnakej výške.
K zdraženiu nedošlo
Novela zákona ďalej s účinnosťou od januára 2004 zrušila delenie nájomného pri osobných automobiloch na časť týkajúcu sa vstupnej ceny a časť týkajúcu sa prirážky. V minulosti tieto podliehali osobitným režimom zdaňovania (dve sadzby) a s nárokom na odpočet časti DPH u nájomcu. Zmysel tejto zmeny bol pochopiteľný v rámci realizácie reformy daní, keď mala byť platná jednotná daň.
Následné zmeny sadzieb daní od 1. januára 2004 mali protichodný vplyv na cenovú úroveň. Na jednej strane daň zo vstupnej ceny sa znížila z 20 na 19 percent, na druhej strane daň z prirážky vzrástla zo 14 na 19 percent. Vzhľadom na rôzny základ pri určovaní dane, protichodné vplyvy sa čiastočne negovali a výsledný dopad na ceny bol minimálny.
Nejednoznačný výklad
Nový zákon o DPH s účinnosťou od 1. mája tohto roka v súvislosti so vstupom Slovenska do Európskej únie implementoval zostávajúce zmeny európskej legislatívy do slovenského zákona. Tieto sa v zásade lízingu nedotýkali, hlavne tu išlo o harmonizáciu predpisov pri otvorení slovenského trhu pre voľný pohyb tovarov a služieb.
Treba však povedať, že pri aplikácii tohto zákona došlo k nejednoznačnému výkladu pri odpočítavaní dane pri prenájme ojazdených osobných automobilov. Rozdielne názory na túto otázku medzi ministerstvom financií a odbornou verejnosťou sa napokon zblížili a možnosť odpočítania dane bola potvrdená metodickým usmernením ministerstva. iba prirážka
Ďalšia pripravovaná novela zákona od januára budúceho roka rieši otázku zamedzenia dvojitého zdanenia pri prenájme starších osobných automobilov formou zdanenia iba prirážky, obdobným spôsobom, ako sa uplatňuje daň pri použitom tovare. Otvorená však zostáva otázka operatívneho prenájmu týchto vozidiel, kde dvojité zdanenie zákon nevylučuje. To sa pravdepodobne prejaví v obmedzení možností ponuky tohto druhu služby.
Zmeny aj v účtovníctve
V nadväznosti na reformy daňového systému a uplatňovanie medzinárodných účtovných štandardov došlo počnúc rokom 2004 k zásadnej zmene účtovania pri finančnom prenájme. Zmeny sa týkajú tak účtovania u prenajímateľa, ako aj u nájomcu. Presadila sa myšlienka ekonomického vlastníctva, ktoré pre daňové a účtovné účely prevažuje nad právnym vlastníctvom.
Po novom už vlastný predmet prenájmu účtuje vo svojich aktívach nájomca a tento ho aj odpisuje ako svoj hmotný majetok. Na druhej strane splátky nájomného u prenajímateľa sa účtujú ako dlhodobé pohľadávky a u nájomcu ako dlhodobé záväzky.
Zmenila sa aj štruktúra splátky nájomného, ktorá bola pôvodne počas trvania zmluvy rovnomerne členená na časť vstupnej ceny a na prirážku. V novom spôsobe sa mení priebežne štruktúra splátky, keď podiel istiny (pôvodne vstupnej ceny) postupne rastie a tzv. úroky (pôvodne lízingová prirážka) postupne klesajú. Pritom v peňažnom vyjadrení je celá výška splátky rovnaká. To, samozrejme, neplatí pri zmluvách, kde došlo k dohode o nerovnomernom splácaní, napríklad z titulu sezónnosti či z iných dôvodov.
Prelomový rok
Rok 2004 možno nazvať z hľadiska lízingu za prelomový.
Boli prijaté viaceré zásadné zmeny v metodickej oblasti, ktoré ovplyvnili zaužívané postupy, uplatňované už od začiatku 90. rokov. Ekonomické reformy, ktoré sa dotýkajú celého podnikateľského spektra nemohli obísť ani oblasť lízingu. Až na niektoré otvorené otázky, ktoré majú okrajový vplyv na celkový vývoj trhu, možno hodnotiť prijaté zmeny ako pozitívne. Sektor lízingu sa na pre-biehajúce zmeny pripravoval a adaptoval sa na ne vcelku veľmi úspešne. Je predpoklad, že objemy lízingových obchodov za rok 2004 prevýšia hodnoty dosiahnuté v predchádzajúcom roku.
Marián Tibenský (generálny tajomník ALS SR)
